Налог на прибыль как рассчитать: пример

Последнее обновление Октябрь 2018

Любая коммерческая организация работает для получения дохода. Как правильно рассчитать налог с заработанной прибыли – вот вопрос, над которым ломает голову каждый бухгалтер.

Законодательная база

Правила расчета и уплаты налога на прибыль установлены в 25 Главе Налогового кодекса.

Плательщиками налога признаются:

  • российские фирмы на основной системе налогообложения;
  • иностранные компании, работающие в нашей стране через представительства или получающие в ней пассивный доход.

Отчетным периодом по налогу на прибыль считается календарный год

Порядок расчета

Сумма налога определяется по формуле:

как рассчитать налог на прибыль

Налоговая база рассчитывается как разность между доходами и расходами, убытками:

рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Доходы от реализации представляют собой выручку за вычетом всех скидок и косвенных налогов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета группируются по статьям:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда;
  • амортизация;
  • прочие.

Для каждой статьи законодатель предусмотрел отдельный порядок включения ее в расчет налога.

В составе внереализационных учитываются все виды доходов и расходов, не связанные непосредственно с операционной деятельностью.

В составе расходов признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В расчете налоговой базы участвуют только налогооблагаемые статьи. Налоговый кодекс содержит закрытый (конечный) перечень доходов и расходов, которые не облагаются налогом на прибыль.

Момент признания доходов и расходов

Существует 2 подхода к определению периода, в котором предприятие имеет право включить их в расчет налога:

  • кассовый метод — по факту поступления или списания денег;
  • метод начисления — когда у организации возникло право на получение дохода или обязанность понести расход.

Пример:

ООО «Магазин на колесах» пользуется услугами сторонних организаций для доставки товаров покупателям. Транспортная компания выставила магазину счет за июньские перевозки на сумму 100 тыс. руб. Магазин оплатил счет в августе.

Магазин ведет кассовый учет, поэтому транспортные услуги июня будут учтены в расходах августа.

Если бы магазин применял метод начислений, то эти расходы были бы учтены в расчете налога на прибыль за полугодие.

Кассовый метод имеет ограниченное использование. Его могут выбрать небольшие фирмы, у которых выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый из последних четырех кварталов. Независимо от суммы квартальной выручки этим методом запрещено пользоваться целому ряду организаций, в том числе:

  • банкам;
  • предприятиям, связанным отношениями контроля с иностранными фирмами;
  • добывающим компаниям.

Метод начислений ограничений не имеет.

Ставка налога

На период 2017 – 2020 годов законом установлены следующие ставки налога на прибыль:

  • основная — 20%;
  • специальные для определенных видов деятельности:
  • для образовательных и медицинских учреждений, предприятий из особых экономических зон, Сколково и некоторых других – 0%;
  • по дивидендам – 0%, 13% или 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем дохода;
  • по ценным бумагам – 9%, 15% или 30% в зависимости от вида ценных бумаг;
  • по некоторым видам доходов иностранных компаний, работающих через представительства — 10%.

Организация может получать прибыль, которая облагается по разным ставкам. Например, от торговли оборудованием (ставка 20%) и в виде дивидендов от своих дочерних компаний (российских, ставка 13%). Налоговая база и налог по каждой ставке рассчитываются отдельно и затем суммируются.

Перенос убытков

Случается, что предприятие несет убытки. Обычно это бывает на этапе становления бизнеса, когда компания вынуждена вкладываться в рекламу, маркетинг и продвижение своего товара. Выручка еще оставляет желать лучшего, расходы превышают доходы, образуется убыток.

Механизм переноса убытка на будущее подразумевает, что он может быть использован для уменьшения прибыли в будущем. На период 2017 — 2020 годов изменены правила переноса:

  • снято условие на 10-летнее ограничение использование ранее полученного убытка;
  • введено ограничение в 50% на уменьшение текущей налогооблагаемой прибыли за счет прошлых убытков.
Новые правила переноса можно применять только для убытков, полученных после 1 января 2017 года; если убыток получен ранее – действует правило 10 лет.

Пример:

АО «Партнер» уже 3 года оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета малым и средним предприятиям.

В отчетном году организация:

  • получила доходы:
  • выручка 59 000 тыс. руб., в том числе НДС 9 000 тыс. руб.;
  • от переоценки средств на валютных счетах 45 тыс. руб.
  • и понесла расходы:
  • на оплату труда 10 000 тыс. руб.
  • на оплату процентов по кредиту 4 000 тыс. руб.;
  • на оплату штрафа за несвоевременную уплату НДС 30 тыс. руб.;
  • за аренду помещения 100 тыс. руб.

В прошлом году компания сработала с убытком 5 900 тыс. руб.

«Партнер» ведет учет по методу начислений.

Бухгалтеру нужно рассчитать налог на прибыль за отчетный год.

Решение:

Промежуточная налоговая база составит

59 000 — 9 000 + 45 — 10 000 — 100- 4 000 = 35 945 тыс. руб.

Штраф за НДС не включается в расчет налогооблагаемой прибыли.

Полученный ранее убыток может быть использован полностью.

Окончательно налоговая база составит 30 045 тыс. руб. (= 35 945 — 5 900).

Налог на прибыль 6 009 тыс. руб. (= 30 045 * 20%).

Бухгалтерский учет

После того, как налог посчитан, его нужно отразить в бухгалтерском учете проводкой: дебет 99 – кредит 68. На этом дело не заканчивается.

Каждая организация на общем режиме налогообложения обязана вести и налоговый, и бухгалтерский учет. Налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль обычно не совпадают из-за различий в принципах и сроках признания доходов и расходов. Текущий налог на прибыль отличается от условного (рассчитывается от бухгалтерской прибыли):

рассчитать налог на прибыль предприятия

Правила бухгалтерского учета обязывают компании помимо текущего налога, отражать также и налоговые разницы.

Заключение

Налог на прибыль – один из главных источников пополнения государственного бюджета. Поэтому налоговики смотрят его при любой проверке. Чтобы минимизировать возможные санкции, компания должна наладить налоговый учет и заниматься его ведением постоянно, а не только перед сдачей декларации.

Печатать
Поделитесь со своими друзьями:
  • Если по расчету налоговая база получается отрицательной, налог на прибыль равен нулю, а декларацию все равно надо сдавать.

  • Общая ставка налога 20% делится между федеральным и местными бюджетами. Это распределение постоянно меняется: в 2017 – 2020 годах 3% и 17%.

  • Про постоянные и временные налоговые разницы в ПБУ 18/02 написано, но в нем рассмотрены самые простые примеры, в жизни все гораздо сложнее. Налоговиков, конечно, волнует только текущий налог. А вот аудиторы проверяют их очень внимательно.

Добавить комментарий