Налог на прибыль как рассчитать: пример
Любая коммерческая организация работает для получения дохода. Как правильно рассчитать налог с заработанной прибыли – вот вопрос, над которым ломает голову каждый бухгалтер.
Содержание
Законодательная база
Правила расчета и уплаты налога на прибыль установлены в 25 Главе Налогового кодекса.
Плательщиками налога признаются:
- российские фирмы на основной системе налогообложения;
- иностранные компании, работающие в нашей стране через представительства или получающие в ней пассивный доход.
Отчетным периодом по налогу на прибыль считается календарный год
Порядок расчета
Сумма налога определяется по формуле:
Налоговая база рассчитывается как разность между доходами и расходами, убытками:
Доходы от реализации представляют собой выручку за вычетом всех скидок и косвенных налогов.
Расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета группируются по статьям:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие.
Для каждой статьи законодатель предусмотрел отдельный порядок включения ее в расчет налога.
В составе внереализационных учитываются все виды доходов и расходов, не связанные непосредственно с операционной деятельностью.
В расчете налоговой базы участвуют только налогооблагаемые статьи. Налоговый кодекс содержит закрытый (конечный) перечень доходов и расходов, которые не облагаются налогом на прибыль.
Момент признания доходов и расходов
Существует 2 подхода к определению периода, в котором предприятие имеет право включить их в расчет налога:
- кассовый метод — по факту поступления или списания денег;
- метод начисления — когда у организации возникло право на получение дохода или обязанность понести расход.
Пример:
ООО «Магазин на колесах» пользуется услугами сторонних организаций для доставки товаров покупателям. Транспортная компания выставила магазину счет за июньские перевозки на сумму 100 тыс. руб. Магазин оплатил счет в августе.
Магазин ведет кассовый учет, поэтому транспортные услуги июня будут учтены в расходах августа.
Если бы магазин применял метод начислений, то эти расходы были бы учтены в расчете налога на прибыль за полугодие.
Кассовый метод имеет ограниченное использование. Его могут выбрать небольшие фирмы, у которых выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый из последних четырех кварталов. Независимо от суммы квартальной выручки этим методом запрещено пользоваться целому ряду организаций, в том числе:
- банкам;
- предприятиям, связанным отношениями контроля с иностранными фирмами;
- добывающим компаниям.
Метод начислений ограничений не имеет.
Ставка налога
На период 2017 – 2020 годов законом установлены следующие ставки налога на прибыль:
- основная — 20%;
- специальные для определенных видов деятельности:
- для образовательных и медицинских учреждений, предприятий из особых экономических зон, Сколково и некоторых других – 0%;
- по дивидендам – 0%, 13% или 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем дохода;
- по ценным бумагам – 9%, 15% или 30% в зависимости от вида ценных бумаг;
- по некоторым видам доходов иностранных компаний, работающих через представительства — 10%.
Организация может получать прибыль, которая облагается по разным ставкам. Например, от торговли оборудованием (ставка 20%) и в виде дивидендов от своих дочерних компаний (российских, ставка 13%). Налоговая база и налог по каждой ставке рассчитываются отдельно и затем суммируются.
Перенос убытков
Случается, что предприятие несет убытки. Обычно это бывает на этапе становления бизнеса, когда компания вынуждена вкладываться в рекламу, маркетинг и продвижение своего товара. Выручка еще оставляет желать лучшего, расходы превышают доходы, образуется убыток.
Механизм переноса убытка на будущее подразумевает, что он может быть использован для уменьшения прибыли в будущем. На период 2017 — 2020 годов изменены правила переноса:
- снято условие на 10-летнее ограничение использование ранее полученного убытка;
- введено ограничение в 50% на уменьшение текущей налогооблагаемой прибыли за счет прошлых убытков.
Пример:
АО «Партнер» уже 3 года оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета малым и средним предприятиям.
В отчетном году организация:
- получила доходы:
- выручка 59 000 тыс. руб., в том числе НДС 9 000 тыс. руб.;
- от переоценки средств на валютных счетах 45 тыс. руб.
- и понесла расходы:
- на оплату труда 10 000 тыс. руб.
- на оплату процентов по кредиту 4 000 тыс. руб.;
- на оплату штрафа за несвоевременную уплату НДС 30 тыс. руб.;
- за аренду помещения 100 тыс. руб.
В прошлом году компания сработала с убытком 5 900 тыс. руб.
«Партнер» ведет учет по методу начислений.
Бухгалтеру нужно рассчитать налог на прибыль за отчетный год.
Решение:
Промежуточная налоговая база составит
59 000 — 9 000 + 45 — 10 000 — 100- 4 000 = 35 945 тыс. руб.
Штраф за НДС не включается в расчет налогооблагаемой прибыли.
Полученный ранее убыток может быть использован полностью.
Окончательно налоговая база составит 30 045 тыс. руб. (= 35 945 — 5 900).
Налог на прибыль 6 009 тыс. руб. (= 30 045 * 20%).
Бухгалтерский учет
После того, как налог посчитан, его нужно отразить в бухгалтерском учете проводкой: дебет 99 – кредит 68. На этом дело не заканчивается.
Каждая организация на общем режиме налогообложения обязана вести и налоговый, и бухгалтерский учет. Налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль обычно не совпадают из-за различий в принципах и сроках признания доходов и расходов. Текущий налог на прибыль отличается от условного (рассчитывается от бухгалтерской прибыли):
Правила бухгалтерского учета обязывают компании помимо текущего налога, отражать также и налоговые разницы.
Заключение
Налог на прибыль – один из главных источников пополнения государственного бюджета. Поэтому налоговики смотрят его при любой проверке. Чтобы минимизировать возможные санкции, компания должна наладить налоговый учет и заниматься его ведением постоянно, а не только перед сдачей декларации.
Если по расчету налоговая база получается отрицательной, налог на прибыль равен нулю, а декларацию все равно надо сдавать.
Общая ставка налога 20% делится между федеральным и местными бюджетами. Это распределение постоянно меняется: в 2017 – 2020 годах 3% и 17%.
Про постоянные и временные налоговые разницы в ПБУ 18/02 написано, но в нем рассмотрены самые простые примеры, в жизни все гораздо сложнее. Налоговиков, конечно, волнует только текущий налог. А вот аудиторы проверяют их очень внимательно.